Instrukcja dotycząca amortyzacji

Środek trwały zakupiony w ramach projektu powinien zostać  wprowadzony do ewidencji księgowej Beneficjenta w wartości wynikającej z dokumentu źródłowego (faktury) i amortyzowany zgodnie z zasadami obowiązującymi w danym przedsiębiorstwie.
Niedopuszczalne jest wprowadzenie do ewidencji środka trwałego, którego wartość pomniejszono o planowaną do uzyskania dotację. Taki zapis byłby niezgodny z dokumentem źródłowym (np. fakturą).
Po otrzymaniu dotacji, kolejne odpisy amortyzacyjne od środka trwałego, którego zakup był częściowo refundowany, powinny zostać pomniejszone o wartość wynikającą z otrzymanej dotacji. Odpisy należy zredukować proporcjonalnie, począwszy od miesiąca otrzymania dotacji.
Jeżeli amortyzacja środka trwałego rozpoczyna się po otrzymaniu dotacji (Beneficjent zakupił środek trwały i przed dokonaniem odpisu amortyzacyjnego złożył wniosek o płatność i otrzymał dotację), odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości środka trwałego pomniejszonej o uzyskaną dotację. Przykładowo jeżeli dotacja stanowiła 40% wartości środka trwałego, odpisy amortyzacyjne powinny być naliczane od pozostałych 60%.

UWAGA!
Zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, dotacja udzielona na zakup środków trwałych nie jest przychodem, a odpisy amortyzacyjne od tej części wartości środka trwałego, która została zrefundowana, nie są kosztem uzyskania przychodu.
Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991r., art.23 ust.1 pkt 45 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, odpisów z tytułu zużycia środków trwałych, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie tych środków, zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie (np. w formie dotacji).

Jednorazowa amortyzacja
(art.22k ust.7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)

Z jednorazowej amortyzacji mogą skorzystać przedsiębiorcy, którzy w danym roku rozpoczęli działalność gospodarczą lub posiadają status małego podatnika. Jednorazowego odpisu amortyzacyjnego należy dokonać w roku podatkowym, w którym nabyte środki trwałe bądź wartości niematerialne i prawne zostały wprowadzone do odpowiedniej ewidencji (ewidencji środków trwałych bądź ewidencji wartości niematerialnych i prawnych) ale nie wcześniej niż w miesiącu ich wprowadzenia. Łączna kwota odpisów dokonanych metodą jednorazowej amortyzacji nie może przekroczyć równowartości kwoty 50 tys. euro w danym roku podatkowym.

Skorzystanie z prawa do jednorazowej amortyzacji stanowi tzw. pomoc de minimis, której zasady określa Rozporządzenie Komisji (WE) nr 800/2008. Dniem udzielenia pomocy de minimis jest dzień, w którym podatnik dokonał odpisu amortyzacyjnego.
Fakt skorzystania z pomocy oraz jej wysokość powinny zostać potwierdzone zaświadczeniem wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Wydanie zaświadczenia


o uzyskanej pomocy następuje na wniosek przedsiębiorcy (powinien on zgłosić do US fakt skorzystania z jednorazowego odpisu amortyzacyjnego).

Przed wydaniem powyższego zaświadczenia urząd skarbowy zobowiązany jest zbadać zasadność i prawidłowość dokonania odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej środka trwałego oraz ustalić dzień skorzystania z pomocy de minimis. W tym celu niezbędne jest przedłożenie w US zaświadczeń o dotychczas uzyskanej pomocy de minimis. Pomoc de minimis podlega bowiem sumowaniu  w okresie bieżącego roku podatkowego oraz poprzedzających go dwóch latach podatkowych. Limit pomocy de minimis wynosi 200 000 euro, z wyjątkiem przedsiębiorstw świadczących usługi transportu drogowego, dla których limit wynosi 100 000 euro..


UWAGA!
Jednorazowa amortyzacja tych składników majątku, których wartość początkowa nie przekracza 3 500 zł nie jest pomocą de minimis.


Jednorazowa amortyzacja, a pomoc udzielana przez Małopolskie Centrum Przedsiębiorczości (MCP)

1) jednorazowej amortyzacji dokonano przed podpisaniem umowy o dofinansowanie

Jeżeli przedsiębiorca dokonał jednorazowej amortyzacji środka trwałego po złożeniu wniosku o dofinansowanie, a przed podpisaniem umowy, powinien niezwłocznie uzyskać zaświadczenie o otrzymanej pomocy de minimis z urzędu skarbowego i dostarczyć do MCP (Małopolskie Centrum Przedsiębiorczości).

2) jednorazowej amortyzacji dokonano po podpisaniu umowy o dofinansowanie

W ślad za podpisaną umową o dofinansowanie Beneficjent otrzymuje wydane przez MCP zaświadczenie o udzielonej pomocy de minimis . Występując do właściwego urzędu skarbowego o zaświadczenie potwierdzające fakt skorzystania z jednorazowego odpisu amortyzacyjnego, Beneficjent ma obowiązek przedstawić zaświadczenie o pomocy de minimis wydane przez MCP oraz wszystkie otrzymane wcześniej zaświadczenia o przyznanej pomocy de minimis. Pozwoli to zapobiec sytuacji, w której udzielona pomoc przekroczyłaby 200 tys. euro w ciągu 3 kolejnych lat obrachunkowych.

Możliwa jest również sytuacja, w której Beneficjent dokonał jednorazowej amortyzacji środka trwałego, którego wartość początkowa przekracza 3 500 zł, a następnie otrzymał dotację stanowiącą częściową refundację zakupu tego środka trwałego w formie Regionalnej Pomocy Inwestycyjnej.


Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Rozwoju Regionalnego z dnia 11.10.2007r. w sprawie udzielania regionalnej pomocy inwestycyjnej w ramach regionalnych programów operacyjnych, pomoc udzielona w odniesieniu do tych samych wydatków kwalifikowanych podlega sumowaniu z każdą inną pomocą, w tym pomocą de minimis, a łączna wartość pomocy nie może przekroczyć maksymalnej intensywności pomocy.
Maksymalna intensywność pomocy dla województwa małopolskiego wynosi 70% w przypadku małego i mikroprzedsiębiorcy, oraz 60% w przypadku średnich przedsiębiorstw.

W związku z powyższym Beneficjent powinien pamiętać, że jednorazowego odpisu amortyzacyjnego może dokonywać tylko od tej części wartości środka trwałego, która nie była objęta dotacją. Zatem Beneficjent może skorzystać z obu form pomocy publicznej w odniesieniu do tego samego środka trwałego, o ile nie spowoduje to przekroczenia intensywności pomocy.